№1 В АУТСОРСИНГЕ УЧЕТНЫХ ФУНКЦИЙ В РОССИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО

22.12.2016
АО «Интеркомп» сообщает, что c 1 января 2017 года критерии признания контролируемой задолженности российских организаций перед иностранными компаниями будут изменены [1].

До конца 2016 года действуют следующие условия признания контролируемой непогашенной задолженности российской организации по долговому обязательству (ст. 269 Налогового кодекса):

1. задолженность перед иностранной компанией, если эта иностранная компания прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного капитала российской организации 
или

2. задолженность перед другой российской организацией, которая признается аффилированным лицом иностранной компании, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного капитала российской организации или

3. иностранная компания или ее аффилированное лицо выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации

Напоминаем, что в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного периода, размер принимаемых процентов определяется по специальной формуле. Суммы превышения облагаются налогом у принимающей стороны в качестве дивидендов (данное правило не меняется).

С 1 января 2017 года для признания задолженности контролируемой будут применяться новые критерии:

1) задолженность российской организации перед следующими взаимозависимыми иностранными лицами:
  • иностранное лицо (организация или физическое лицо) прямо или косвенно участвует в российской компании с долей участия более 25% (пп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
  • иностранная организация, состоящая в цепочке, в которой доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

2) задолженность российской организации перед взаимозависимым лицом вышеуказанного иностранного взаимозависимого лица. Критерии такой взаимозависимости определяются по правилам пп. 1, 2, 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (аналогичные критерии + прямое и косвенное участие во взаимозависимых лицах с долей участия более 25%).

Согласно п. 8 ст. 269 НК РФ из данного правила есть исключение, когда непогашенная задолженность российской организации не признается контролируемой (совокупность условий):
  • долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическим лицом, являющимися налоговыми резидентами России в течение всего отчетного периода, и являющимися взаимозависимыми лицами иностранного лица по критериям пп. 1, 2, 3 или пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (например, заем между российскими сестринскими компаниями в случае их подчиненности иностранной компании);
  • российская организация или физическое лицо, перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным взаимозависимым лицом, указанным в пп. 1 и (или) пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Для определения сопоставимости долговых обязательств необходимо обратиться к п. 11 ст. 269 НК РФ, который устанавливает следующие особенности:
  • для определения сопоставимости долговых обязательств учитываются общая сумма этих обязательств и срок, на который они предоставлены;
  • при наличии нескольких долговых обязательств по сделкам, заключенным с рассматриваемыми иностранными лицами, для определения общей суммы долговых обязательств суммы таких обязательств суммируются;
  • если валюта долгового обязательства перед иностранным лицом отличается от валюты долгового обязательства, с которым производится сопоставление, долговые обязательства приводятся к единой валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату возникновения долгового обязательства перед кредитором;
  • в случае если срок, на который предоставлено долговое обязательство налогоплательщику – российской организации, не превышает срок, на который возникла непогашенная задолженность по долговому обязательству перед иностранным лицом, такие сроки считаются сопоставимыми.

Если данные условия не выполняются, непогашенная задолженность признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью в размере, не превышающем размера непогашенной задолженности по сопоставимому долговому обязательству.

3) если иностранное лицо и его взаимосвязанное лицо, указанные в первых двух критериях, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства налогоплательщика – российской организации.

В силу п. 9 ст. 269 НК РФ это правило не будет применяться в случае одновременного выполнения следующих условий:
  • долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком, не признаваемым взаимозависимым лицом налогоплательщика и взаимозависимым лицом с лицом, выступающим поручителем, гарантом или иным образом обязующимся обеспечить исполнение долгового обязательства;
  • с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранным лицом и его взаимозависимым лицом, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение указанного долгового обязательства.

Кроме вышеизложенного, начиная с 1 января 2017 года в силу пп. 1, 2 п. 2, п. 13 ст. 269 НК РФ суд сможет признавать непогашенную задолженность российской организации по долговым обязательствам контролируемой, если в ходе дела будет установлено, что конечной целью выплат по таким обязательствам являются выплаты лицам, указанным в пп. 1 и (или) пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

ВЫВОДЫ

Вышеуказанные изменения следует оценивать скорее положительно. Основные выводы следующие:
  • Критерии определения контролируемой задолженности приведены в соответствие с критериями взаимозависимых лиц, стали более четко изложены;
  • Порог участия в целях признания контролируемой задолженности в результате уточнения критериев был повышен с 20% до 25%;
  • В законе закреплены принципы определения сопоставимости долговых обязательств.

Вместе с тем, есть и негативный элемент, который сводится к предоставлению суду права признавать контролируемой задолженность, которая не попадает под формальные критерии, но конечной целью предоставления долга является контролируемая задолженность.

РЕКОМЕНДАЦИИ

Специалисты группы юридических услуг АО «Интеркомп» будут рады оказать Вам следующие виды услуг:
  • анализ заключенных внутригрупповых договоров займа с целью выявления контролируемой задолженности;
  • консультирование по вопросам минимизации рисков налоговых доначислений и оптимизации схем внутригруппового финансирования;
  • оспаривание решений налоговых органов;
  • представление интересов в суде.


Содержание данного информационного письма не может заменить юридической консультации, для качественного предоставления которой всегда используются актуальные и конкретные данные о ситуации клиента.


[ 1] Федеральный закон от 15.02.2016 N 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности»;

11.01.2017

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО

Далее
23.12.2016

Интеркомп поздравляет клиентов и партнеров с наступающими праздниками

Далее

СОКРАТИТЬ РАСХОДЫ ?

Пришло время сокращать расходы?
Антикризисное решение от
INTERCOMP

Подробнее