Договор аренды имущества: учет у арендодателя

Правоотношения, возникающие между арендодателем и арендатором, позволяют получить финансовую выгоду от предоставления в пользование имущества за плату для первого, для второго – снизить издержки по приобретению дополнительных активов, а так же увеличить ресурсы, предназначенные для получения дохода.

Быстрова Татьяна
Быстрова Татьяна,
ведущий бухгалтер-консультант
Intercomp

В соответствии со статьей 606 главы 34 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

В общем случае согласно статье 608 ГК РФ права и обязанности собственника остаются у арендодателя, это означает, что объект аренды учитывается у него на балансе и отражается в бухгалтерском учете обособленно.

Арендодатель проводит за свой счет капитальный ремонт, а арендатор поддерживает переданное ему имущество в исправном состоянии, несет расходы на его текущий ремонт и содержание.

Особым случаем является лизинг и аренда предприятия как имущественного комплекса. В Письме Минфина РФ от 21.06.2002 № 04-02-06/3/41 отмечается, что имущественный комплекс, переданный по договору аренды, учитывается арендатором на его балансе, т.е. арендатор принимает арендованное предприятие на свои счета учета активов и обязательств.

Отражение дохода по деятельности, связанной с передачей имущества в аренду, в бухгалтерском учете арендодателя может вестись двумя способами:

Аренда - обычный вид деятельности

Аренда - вспомогательная деятельность

Арендная плата - выручка от продажи, отражаемая на счете 90 "Продажи". Затраты на содержание имущества, сданного в аренду отражаются на счете 20.

Арендная плата входит в состав прочих доходов и расходов, отражается на счете 91 "Прочие доходы". Затраты на содержание имущества, сданного в аренду отражаются на счете 91 "Прочие расходы".

Пунктом 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» закреплена необходимость отражения объекта аренды в учете арендодателя на счетах 01 «Основные средства», где аккумулируется информация об основных средствах, предназначенных для основной деятельности, а впоследствии переданных во временное пользование, и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», где отражается информация об активах, непосредственно предназначенных для сдачи в аренду.

Начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду, также удобнее вести, открыв к счету 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в аренду».

Отражение же амортизации в бухгалтерском учете будет зависеть от отнесения арендных операций к основной или вспомогательной деятельности.

 

Пример 1

Организацией приобретен станок, стоимостью 354000 рублей, в том числе НДС 18% – 54000 рублей, срок полезного использования 4 года, амортизация будет начисляться линейным методом.

Дт 08

Кт 60

300000

Отражены расходы на приобретение станка

Дт 19

Кт 60

54000

НДС по приобретенному станку

Дт 60

Кт 51

354000

Перечислены денежные за приобретенный станок

Дт 01 "Собственные основные средства"

Кт 08

300000

Станок, приобретенный для сдачи в аренду принят к учету

Дт 68

Кт 19

54000

Принят к вычету НДС со стоимости станка

Дт 01 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду"

Кт 01 "Собственные основные средства"

30000

Передан арендатору станок

Если аренда – основная деятельность

Дт 20

Кт 02 "Амортизация по основным средствам, переданным в аренду"

6250

Начислена амортизация по станку, переданному в аренду

Если аренда – вспомогательная деятельность

 

Дт 91 "Прочие расходы"

Кт 02 "Амортизация по основным средствам, переданным в аренду"

6250

Начислена амортизация по станку, переданному в аренду

Дт 01 "Собственные основные средства"

Дт 01 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду"

300000

в связи с истечением срока аренды возвращен станок арендатором

 

Договор может предусматривать внесение арендной платы на расчетный счет арендодателя ежемесячно, несколько раз в течение срока договора или сразу за весь период аренды. Однако отражение в бухучете фактов хозяйственной деятельности сопряжено в соответствии с пунктом 15 ПБУ 9/99 с допущением временной определенности, следуя которому арендодателю необходимо ежемесячно учитывать доход от сдачи в аренду имущества, не зависимо от получения оплаты от арендатора.

 

Пример 2

Организацией заключен договор аренды станка сроком на 5 месяцев. Сумма ежемесячной арендной платы составит 10620 рублей, в том числе НДС 1620 рублей.

Арендная плата перечисляется арендодателю ежемесячно

Если аренда – основная деятельность

 

 

Дт 62-1

Кт 90

9000

Начислена арендная плата

Дт 90 -3

Кт 68

1620

Начислен НДС с арендной платы

Дт 51

Кт 62-1

10620

Перечислен ежемесячный авансовый платеж

Если аренда – вспомогательная деятельность

 

Дт 62

Кт 91 -1

9000

Начислена арендная плата

Дт 91 -2

Кт 68

1620

начислен НДС с арендной платы

 

Арендная плата за весь срок действия договора перечисляется арендодателю единовременно

Если аренда – основная деятельность

 

 

Дт 51

Кт 62-2

53100

Перечислена арендная плата за весь срок действия договора

Дт 62-2

Кт 68

8100

Отражен НДС, начисленный с аванса

Если аренда – вспомогательная деятельность

 

Дт 51

Кт 62-2

53100

Перечислена арендная плата за весь срок действия договора

Дт 62-2

Кт 68

8100

Отражен НДС, начисленный с аванса

Дт 62-2

Кт 98

45000

Включена в состав доходов будущих периодов сумма арендной платы (9000 * 5 месяцев)

Дт 62-1

Кт 91-1

10620

Начислена арендная плата за текущий месяц

Дт 91-2

Кт 68

1620

Начислен НДС с арендной платы

Дт 68

Кт 62-2

1620

Восстановлена сумма НДС с ранее перечисленной арендной платы

Дт 98

Кт 62-1

9000

Отражена сумма арендной платы, включенная в состав доходов будущих периодов

Статьей 616 ГК РФ предусмотрено произведение капитального ремонта арендодателем за свой счет. Бухгалтерский учет у арендодателя зависит от факта принадлежности деятельности по сдаче в аренду имущества к основной или вспомогательной.

Дт 91-2 или 20

Кт 60

15000

Отражены расходы на ремонт станка, сданного в аренду

Дт 19

Кт 60

2700

учтен НДС со стоимости расходов на ремонт

Дт 68

Кт 19

2700

принят НДС к вычету

Нередки ситуации, когда ремонтные работы производит арендатор, а арендодатель компенсирует ему расходы:

Дт 91-2 или 20

Кт 76 "Расчеты с арендатором по ремонту"

3000

Отражены расходы на ремонт станка, выполненный арендатором

Дт 19

Кт 76 "Расчеты с арендатором по ремонту"

540

учтен НДС со стоимости расходов на ремонт

Дт 68

Кт 19

540

Принят НДС к вычету

Дт 62

Кт 90 или 91-1

10620

Отражена арендная плата

Дт 90 -3 или 91-2

Кт 68

1620

Отражен НДС по арендной плате

Дт 76 "Расчеты с арендатором по ремонту"

Кт 62

3000

Стоимость выполненного ремонта засчитана в счет арендной платы.

Для целей налогового учета применяется статья 260 НК РФ, которой предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В статье использованы документы

  • Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ. В ред. от 14.06.12, с изм. и доп. с 01.07.13.

  • Приказ Минфина РФ от 30.03.01 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». В ред. от 24.12.10.

  • Приказ Минфина России от 06.05.99 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». В ред. от 27.04.12.

  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 30.12.12, с изм. и доп. с 01.01.13.

Источник: Журнал «Бухгалтерские вести»