Как избежать составления счетов-фактур для покупателей на УСН

«Бухгалтерские вести» №8/2016
  
ТАТЬЯНА ЖЕЛНОВА, бухгалтер Интеркомп

Продавцы — плательщики НДС могут избежать составления счетов-фактур в адрес покупателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, если оформят свою договоренность письменным соглашением.
 
С1 октября 2014 года вступила в силу поправка, внесенная в подп. 1 п.3 ст. 169 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 21.07.14 №238-ФЗ. Она позволяет продавцам, применяющим общий режим налогообложения, по письменному согласию сторон сделки не выставлять счета-фактуры в адрес покупателей, не являющихся налогоплательщиками НДС или освобожденных от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС. 

Соглашение о несоставлении счетов-фактур для покупателя на УСН 

Так как Налоговый кодекс РФ не содержит определенных требований к порядку оформления согласия о несоставлении счетов фактур, а только указывает на необходимость его письменного оформления, стороны сделки могут прописать положение о несоставлении счетов-фактур в произвольной форме. Данное условие может быть включено непосредственно в текст договора, если договор новый, если же продавец и покупатель договорятся о несоставлении счетов-фактур при наличии действующего договора, необходимо составить к нему дополнительное соглашение. 

На наш взгляд, во избежание дополнительных вопросов со стороны налоговых органов помимо отражения условия о несоставлении счетов-фактур следует указать причину, по которой они не составляются. Так, можно сослаться на применение покупателем специального режима или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ. 

Минфин России также уточнил, что согласие о несоставлении счетов-фактур может быть оформлено в электронном виде при условии, что оно будет подписано посредством электронной подписи или иного аналога собственноручной подписи (Письмо Минфина РФ от 21.10.14 №03-07-09/52963). 

123.jpg

Отметим, что Минфин России также указал на то, что в случае заключения соглашения о несоставлении счетов-фактур счета-фактуры на аванс также могут не составляться (Письмо Минфина РФ от 16.03.15 №03-07-09/13808). 

Заполнение книги продаж 

Продавец-налогоплательщик НДС обязан отражать реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) в книге продаж посредством регистрации счета-фактуры, контрольной ленты ККТ и БСО (п. 3 ст. 169 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 26.12.11 №1137), и подписание соглашения о несоставлении счетов-фактур его от этой обязанности не освобождает. 

Минфин и ФНС России в данном случае допускают несколько вариантов заполнения книги продаж: 

• продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует в книге продаж его реквизиты (Письмо Минфина РФ от 09.10.14 №03-07-11/50894); 
• продавец отражает реквизиты первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственных операций (ФНС России от 27.01.15 №ЕД-4-15/1066@, Письма Минфина РФ от 22.01.15 №03-07-15/1704, 09.10.14 №03-07-11/50894). Так, это может быть товарная накладная или акт выполненных работ/оказанных услуг с выделенной суммой НДС. ФНС России в Письме от 22.01.15 №ГД-4-3/794@ для таких операций введен отдельный код вида операции 26; 
• продавец регистрирует документы, которые содержат суммарные данные по указанным операциям за месяц или квартал. Это может быть бухгалтерская справка-расчет, в которой продавец имеет право отразить все операции, произведенные в течение месяца или квартала, одной записью. 

Отметим, что, решив воспользоваться возможностью несоставления счетов-фактур в адрес лиц, упомянутых подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, выбранный способ заполнения книги продаж желательно дополнительно прописать в учетной политике. 

345.jpg


В статье использованы документы 

■ Федеральный закон от 21.07.14 №238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям». 
■ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 01.02.16. 
■ Постановление Правительства РФ от 26.12.11 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В ред. от 29.11.14.