Как распределить прямые расходы

Источник: «Актуальная бухгалтерия», сентябрь 2013 г.

Нередко трудно отнести прямые расходы по конкретному виду продукции на какой-либо один производственный процесс или распределить такие затраты по договорам, где предусмотрена поэтапная сдача работ. Как фирме решить данные проблемы?

Olga_Alshanceva.jpg
Ольга Альшанцева, эксперт-методолог Intercomp

Во-первых, нужно указать в учетной политике для целей налогообложения перечень своих прямых расходов, так как список, предусмотренный Налоговым кодексом, является открытым. Так, к прямым расходам относят [1]: материальные затраты [2]; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), и на взносы в ПФР и ФСС России; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Во-вторых, следует самостоятельно раз работать порядок распределения прямых расходов между конкретными видами продукции (работ, услуг) с применением экономически обоснованных показателей. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения [3].

Пример
Фирма производит шкафы-купе трех видов: «Альфа», «Бета» и «Гамма». Согласно учетной политике для целей налогообложения расходы на оплату труда относятся к прямым. Бригада 1 изготавливает запасные части, бригада 2 собирает мебель. Расходы на оплату труда бригады 1 нельзя полностью отнести на стоимость какого-либо одного из видов шкафов.
В учетной политике закреплен следующий механизм распределения затрат: сумма расходов на оплату труда бригады 1 списывается пропорционально количеству запчастей, использованных при производстве конкретного вида продукции.
В августе 2013 г. зарплата бригады 1 составила 500 000 руб., производство запасных частей — 1000 шт. Из них на изготовление шкафов «Альфа» было потрачено 400 шт., «Бета» — 300 шт., «Гамма» — 300 шт.
Доля запчастей, приходящаяся на производство шкафов: «Альфа» — 400 шт. : 1000 шт. = 0,4; «Бета» — 300 шт. : 1000 шт. = 0,3; «Гамма» — 300 шт. : 1000 шт. = 0,3.
Доля расходов на оплату труда бригады 1, приходящаяся на производство каждого вида шкафов, рассчитывается следующим образом: «Альфа» — 500 000 руб. × 0,4 = 200 000 руб.; «Бета» — 500 000 руб. × 0,3 = 150 000 руб.; «Гамма» — 500 000 руб. × 0,3 = 150 000 руб.

 

Пример
Компания выполняет проектные работы. Согласно учетной политике для целей налогообложения расходы на материалы, используемые при проектировании, амортизация основных средств, зарплата инженеров-проектировщиков относятся к прямым расходам. Согласно заключенному договору в декабре 2012 г. предусмотрено трехэтапное выполнение проекта: I этап работ — январь — март 2013 г., II этап — апрель — июнь 2013 г., III этап — июль 2013 г.
В учетной политике закреплен следующий механизм учета доходов и расходов в случае поэтапной сдачи работ: доходы от реализации работ признаются при сдаче каждого этапа; прямые расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором сдан соответствующий этап (т. е. по мере реализации работы, в стоимости которой они учтены).
Прямые затраты, относящиеся к договору, в январе — марте составили 75 000 руб., апреле — июне — 175 000 руб., июле — 50 000 руб. База по налогу на прибыль за I квартал будет уменьшена на 75 000 руб., за II квартал — на 175 000 руб., за III квартал — на 50 000 руб.

 


  1. п.1 ст.318 НК РФ
  2. подп.1, 4 п.1 ст.254 НК РФ
  3. письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24632