НДС при получении бонусов, премий, скидок

Одним из способов увеличения объема продаж является предоставление мотивирующих увеличение спроса скидок и бонусов покупателям.

Tatiana_Bystrova.png
Татьяна Быстрова, ведущий бухгалтер-консультант Intercomp

Скидка предполагает возможное уменьшение цены товара, оговоренной при совершении сделки. Возможность изменения цены предусмотрена п. 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ.

Премия – это поощрение за определенные достижения.

Бонус – это дополнительное поощрение, вознаграждение.

Скидка может быть предоставлена:

1. в момент продажи товара - цена его приобретения для покупателя и цена реализации для продавца будут равны цене за минусом скидки.

2. после продажи товара - например, скидки за скорейшую оплату товара покупателем , за приобретение товаров в определенном объеме.

Скидка предоставлена в момент реализации

Учет у продавца

Основание

Выручка от продажи товара определяется с учетом предоставленной скидки

В соответствии с п. 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок).

Налогооблагаемая база по НДС определяется как выручка от продажи по ценам, установленным с учетом скидок

Пункт 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 Налогового кодекса. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом скидок - Письмо Минфина РФ от 28.05.10 №03-07-11/216

Пример 1

При покупке последней модели телевизора в течение ближайшей недели предоставляется скидка 3% от заявленной цены. Покупная цена телевизора 20 000 руб., первоначальная продажная цена – 40 000 руб. (в том числе НДС 18% - 6101,69 руб.):

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дт

Кт

62

90-1

38 800

40 000 руб. х 3% = 1200 руб. 40 000 -1200 = 38 800 руб. Отражена выручка от реализации телевизора

90-2

41

20 000

Определена себестоимость реализованного товара

90-3

68

5918,64

Отражена сумма НДС с выручки 6101,69 - 3%

Учет у покупателя

Основание

Приобретенные товары, работы, услуги оплачиваются и принимаются к учету с учетом предоставленной скидки

В соответствии с п. 6.5 ПБУ 10/99 величина поступления и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок).

К вычету принимается сумма НДС, предъявленная покупателю продавцом

Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. В учете покупателя будут сделаны проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дт

Кт

41

60

32 881,4

Отражена стоимость приобретенного телевизора с учетом скидки

19

60

5918,64

Отражена сумма НДС по приобретенного телевизора

Скидка предоставлена после реализации

Учет у продавца

Обоснование

Если скидка предоставлена после момента реализации, но до оплаты товара покупателем, продавец вправе либо вернуть разницу между ценой товара с учетом скидки и фактической оплатой, либо признать переплату авансом, начислив с полученной суммы НДС

Письмо Минфина РФ от 31.08.12 №03-07-15/118 – налог с аванса исчисляется в квартале предоставления скидки

Если скидка предоставлена до оплаты, продавец корректирует сумму задолженности покупателя

Продавец вправе принять к вычету разницу с сумм НДС, предъявленную покупателю в цене товара до и после предоставления ретро-скидки, если:

1. Имеется согласие покупателя об изменении цены (например, договор или подписанное обеими сторонами дополнительное соглашение, где стороны договорились о возможных скидках), и он надлежащим образом уведомлен об этом (например, информационным Письмом, при этом уведомительный документ может быть подписан только продавцом (письмо ФНС России от 12.03.12 №ЕД-4-3/4143@)).

2. С учетом положений п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ выставлен корректировочный счет-фактура.

Если скидка покупателю предоставлена в том отчетном году, в котором произведена отгрузка, то корректировка происходит посредством внесения в учет сторнировочных записей по счетам реализации. Если скидка предоставлена в следующем году, то ее сумма признается в составе прочих расходов.

Учет у покупателя

Обоснование

Необходимо восстановить сумму НДС по разнице с цены товаров, принятых к учету до предоставления скидки и после

Пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ: Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
1. дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
2. дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Согласно п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от 05.04.13 №39-ФЗ) выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Пример 3

Договором предусмотрено предоставление скидки 10% от стоимости товара при условии приобретения покупателем в течение месяца полного модельного ряда телевизоров. Товар отгружен на сумму 100 000 руб. и оплачен полностью, комиссия выявила полное соблюдение условий договора и принято решение о перечислении премии в размере 10 000 руб.

Учет у продавца:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дт

Кт

62

90-1

100 000

Отражена сумма выручки от продажи полного модельного ряда телевизоров

90-3

68

15 254,2

Начислен НДС со стоимости телевизоров

51

62

100 000

Получена оплата от покупателя

44

62

10 000

Начислена премия покупателю

62

51

10 000

Перечислена премия покупателю

Учет у покупателя:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дт

Кт

41

60

84 745,8

Отражена стоимость приобретенного модельного ряда телевизоров

19

60

15 254,2

Отражена сумма НДС со стоимости телевизоров

68

19

15 254,2

НДС принят к вычету

60

51

100 000

Перечислена плата за телевизоры продавцу

60

91-1

10 000

Отражена премия от поставщика

51

60

10 000

Получена премия от поставщика

Бонус как вид поощрения может использоваться при выполнении покупателем определенных условий. Например, при достижении оговоренного объема закупки, продавец может предоставить дополнительную партию товара, фактически покупатель получает больше товара за уже оплаченную сумму.

Однако предоставление бонуса может трактоваться как безвозмездная передача товаров (работ, услуг), которая согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ приравнивает ее к реализации. А налогооблагаемая база по НДС будет определяться исходя из рыночной стоимости товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина 04.02.11 №03-07-11/27).

В статье использованы документы

  • Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ. В ред. от 02.11.13.
  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 28.12.13, с изм. и доп. с 01.01.14.
  • Приказ Минфина России от 06.05.99 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». В ред. от 27.04.12.
  • Приказ Минфина России от 06.05.99 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». В ред. от 27.04.12.