Новый порядок налогового вычета по экспортным операциям с 1 июля 2016 года

Автор: Любовь Куликова, руководитель группы отдела бухгалтерских услуг компании Интеркомп


С 1 июля 2016 года вычет входного НДС по экспортным операциям можно применить в общем порядке, не дожидаясь подтверждения экспорта.

Kulikova_Lubov.jpg 
Любовь Куликова
Руководитель группы 
отдела бухгалтерских услуг       
Интеркомп
30 мая 2016 года Президентом РФ был подписан Федеральный закон от 30.05.16 № 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Данным законом были внесены изменения по НДС, касающиеся экспортных операций не сырьевых товаров. Теперь по ним применяется общий порядок вычета входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных операций и принятых на учет после 1 июля 2016 года.

Безусловно, данные изменения выгодны налогоплательщикам, поскольку позволяют оптимизировать налоговые платежи.
Рассмотрим их более подробно.

Изменения касаются реализации товаров, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ:
1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта
2) товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
за исключением сырьевых товаров.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ к сырьевым товарам относятся:
  • минеральные продукты, 
  • продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности,
  • древесина и изделия из нее, 
  • древесный уголь, 
  • жемчуг, 
  • драгоценные и полудрагоценные камни, 
  • драгоценные металлы, 
  • недрагоценные металлы и изделия из них. 

Коды видов товаров, перечисленных в настоящем абзаце, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
Согласно п.9 ст.167 НК РФ для большинства операций, указанных в п. 1ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ 
Федеральный закон от 30.05.16 №150-ФЗ исключил действие п. 3 ст. 172 НК РФ в отношении операций указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Из чего следует, что вычет «входящего» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях по реализации экспортных товаров, налогоплательщик имеет право заявить в общем порядке на основании п. 1 ст. 172 НК РФ. 

А именно, после принятия товаров (работ, услуг) на учет, при условии наличия счета-фактуры и соответствующих первичных документов поставщика, оформленных с соблюдением требований законодательства. 

Необходимо обратить внимание на п. 2 ст. 2 Закона №150-ФЗ, где указано, что этом данные изменения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приняты на учет с 01.07.16.

Следует отметить, что по деятельности, указанной в других подпунктах п. 1 ст. 164 НК РФ вычет «входящего» НДС, как и ранее, можно заявить только после сбора полного пакета документов для подтверждения обоснованности применения 0% ставки НДС предусмотренного ст. 165 НК РФ.

Также отметим, что в остальном порядок отражения экспортных операций не сырьевых товаров указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ не изменился.

Пример

Компания реализует на экспорт товары. Для их производства были приобретены материалы, первая партия во II квартале 2016 года, вторая партия в III квартале. В III квартале все материалы были переданы в производство и полностью использованы. Общая себестоимость партии готовой продукции составила 2 000 000 руб.

Вся готовая продукция была экспортирована иностранному покупателю в III квартале, выручка составила 3 000 000 руб. Полный пакет документов компания собрала и представила в налоговую инспекцию вместе с декларацией за IV квартале 2016. Иные налогооблагаемые операции в III - IV квартале 2016 года отсутствовали.

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дт

Кт

27.06.16

10

60

800 000

Оприходована первая партия материалов

27.06.16

19

60

144 000

Отражен НДС по первой партии материалов

02.07.16

10

60

700 000

Оприходована вторая партия материалов

02.07.16

19

60

126 000

Отражен НДС по второй партии материалов

02.07.16

20

10

1 500 000

Материалы переданы в производство

02.07.16

68

19

126 000

НДС по второй партии материалов принят к вычету

20.09.16

43

20

2 000 000

Выпуск готовой продукции

20.09.16

62

90.01

3 000 000

Продукция отгружена покупателю

20.09.16

90.02

43

2 000 000

Списана себестоимость

31.12.16

68

19

126 000

НДС по первой партии материалов принят к вычету


Пошаговый алгоритм действий в данной ситуации:

№ п/п

Шаг

Комментарий

Ссылка

1

НДС по второй партии материалов принимается к вычету сразу. Счет-фактура включается в книгу покупок за III квартал 2016, а оттуда данные переносятся раздел 8 декларации за 3 квартал 2016 г.

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты

Пункт 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137

2

Счет-фактура на экспортную поставку должна быть выставлена в III квартале 2016 года в течение 5 календарных дней с момента отгрузки

 

Действующее законодательство не предусматривают особого порядка составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении экспортных операций.

Пункт 3 ст. 168 НК РФ.

3

Компания собирает пакет документов, подтверждающий обоснованность применения 0% ставки НДС.

При реализации товаров, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, предоставляется: 

 1) контракт (его копия) с иностранным покупателем  на поставку товара;

2) таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с соответствующими отметками таможенных органов*

Пункт 1 ст. 165 НК РФ

4

Поскольку по условиям примера полный пакет документов собран в IV квартале 2016 года, экспортная отгрузка включается в книгу продаж за IV квартал 2016 

В книге продаж счет-фактура на отгрузку регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство

В нашем случае налоговое обязательство возникает в последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов

Пункт 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137;

п. 9 ст. 167 НК РФ

5

Принят к вычету НДС по первой партии материалов. Счет-фактура включается в книгу покупок за IV квартал 2016 года

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты

Пункт 2 Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137

6

Экспортная отгрузка отражена в 4 разделе декларации по НДС за IV квартал 2016 года

Экспортная отгрузка включается в раздел 4 декларации по НДС за тот квартал, когда собран полный пакет документов подтверждающих обоснованность применения 0% ставки НДС.

Пункт 41 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждены Приказом ФНС России от 29.10.14 №ММВ-7-3/558@.

7

НДС по первой партии материалов включен в раздел 4 декларации по НДС за IV квартал 2016 года

Пункт 41 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждены Приказом ФНС России от 29.10.14 №ММВ-7-3/558@.

8

Полный пакет документов подтверждающих обоснованность применения 0% ставки НДС представлен в налоговый орган вместе с декларацией за IV квартал 2016 года

Пункт 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 5 ст. 174 НК РФ


*Отметим, что в соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ компания имеет право предоставлять электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота:
  • реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий этих деклараций;
  • реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных документов.