Специальная и форменная одежда

Татьяна Быстрова, бухгалтер-консультант Intercomp.
03.04.2013. «Бухгалтерские вести»

Рассмотрим порядок учета и налогообложения выдачи специальной и форменной одежды в торговых организациях


Татьяна Быстрова,
бухгалтер-консультант Intercomp.

Специальная одежда для работников организаций торговли — не дань моде, а необходимое условие осуществления деятельности в соответствии с санитарными нормами (сотрудники имеют постоянный контакт с посетителями, скоропортящимися пищевыми продуктами), требованиями трудового законодательства.

Крупные сетевые магазины выдают форменную одежду, которая помогает идентифицировать принадлежность к торговой марке и призвана поддерживать единый стиль.

Спецодежда

Специальная и форменная одежда выполняют разные функции, чем обусловлено и разнообразие законодательных актов, регулирующих их движение в организации:

Пример
Определение Документ, регламентирующий выдачу Порядок выдачи
1 Специальная одежда Средства индивидуальной защиты работников организации, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях Статья 212 Трудового кодекса РФ «Обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда» 1. Устанавливается отраслевыми нормами выдачи спецодежды.
2. Нормы выдачи могут быть установлены предприятием самостоятельно.
3. Работникам, профессии которых поименованы в типовых нормах бесплатной выдачи спецодежды и других средств индивидуальной защиты, осуществляется бесплатная выдача таких средств труда
2 Форменная одежда Унифицированная форма, свидетельствующая о принадлежности к данной организации Приказ руководителя, внутренние нормативные акты Нормы устанавливаются предприятием самостоятельно

Принятие к учету

Вначале необходимо оценить эффективность учета спецодежды в качестве внеоборотного или оборотного актива, выбранный способ может повлиять на размер затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль.

В любом случае, наиболее выгодную для предприятия методику необходимо отразить в учетной политике.

Пример
По решению организации Спецодежда — материал Счет учета Документы, регламентирующие бухгалтерский учет
1 Спецодежда — материал 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная одежда на складе»;
субсчет 10-11 «Специальная одежда в эксплуатации»
Приказ от 26.12.02 No135н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» Срок полезного использования менее 12 месяцев и (или) первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб.
2 Спецодежда — основное средство 01 «Основные средства» ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.

Благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 29.11.12 No202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в п. 4 ст. 374 НК РФ, движимое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается, и торговые организации могут снизить текущие издержки и одновременно избежать дополнительных налоговых расходов.

Спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости, то есть по совокупности всех затрат на приобретение, изготовление, доведение до состояния, пригодного к использованию без учета НДС.

Пример 1

Специальная одежда принимается к учету в составе оборотных активов:

Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операций
Дт Кт
02.02.13 10-10 60 1000 Принят к учету комплект спецодежды
19-3 60 180 Отражена сумма НДС
68-НДС 19-3 180 Сумма НДС принята к вычету
10-10 60 100 Выполнены работы по подгонке спецодежды
19-3 60 18 Отражена сумма НДС
05.02.13 60 51 1180 Перечислена задолженность поставщику
60 51 118 Перечислена задолженность поставщику

Фактическая себестоимость будет равна 1100 руб.

 

Пример 2

Специальная одежда принимается к учету в качестве внеоборотных активов:

Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операций
Дт Кт
02.02.13 08 60 1000 Принят к учету комплект спецодежды
19-3 60 180 Отражена сумма НДС
08 60 100 Выполнены работы по подгонке спецодежды
05.02.13 01 08 1000 Спецодежда введена в эксплуатацию
68-НДС 19-3 198 Сумма НДС принята к вычету

Официальные органы высказывают мнение о том, что НДС по основному средству может быть принят к вычету только после его отражения на счете 01. В актуальном Письме от 16.08.12 No0307-11/303 Минфин обосновал свою позицию, и по мнению автора статьи, чтобы избежать споров с налоговой службой, необходимо опираться именно на эту позицию.

Однако ст. 170 и 171 Налогового кодекса РФ не содержат указания на необходимость принятия «входного» налога к вычету только после отражения актива в составе внеоборотных средств.

Существуют судебные решения по этому вопросу:

Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.01.12 NoА56-10457/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.07 NoА28-5658/2006-113/23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.08 NoА3312889/07-Ф02-3777/08, ФАС Московского округа от 15.09.11 NoА40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24.08.11 NoФ09-5226/11.

Передача в эксплуатацию

Особенность передачи в эксплуатацию спецодежды связана с возможностью ее длительного применения в качестве средств труда.

Если спецодежда учитывается в составе основных средств, то ее стоимость погашается путем начисления амортизации, если же выбран способ учета в составе оборотных средств, то в зависимости от срока эксплуатации используется либо линейный способ, либо единовременное списание (если период использования превышает 12 месяцев)

Пример 2

Спецодежда, учитываемая в составе оборотных средств, передается в эксплуатацию с последующим погашением стоимости:

Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операций
Дт Кт
10.02.13 10-11 10-10 1100 Передан комплект спецодежды со склада в эксплуатацию
28.02.13 44 10-11 1100 Списана стоимость спецодежды (со сроком использования менее года)
либо
28.02.13 44 10-11 100 Списана часть стоимости спецодежды (со сроком полезного использования более года) при применении линейного метода

Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ НДФЛ облагается полученный физическим лицом доход в денежной и натуральной форме.

Если спецодежда выдается работнику для выполнения его трудовых обязанностей и его профессия поименована в списке профессий, предусматривающих безвозмездную выдачу спецодежды, то налогом на доходы такая выдача не облагается.

Страховыми взносами выдача специальной одежды также не облагается, поскольку такая выдача не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 No212-ФЗ).

Если работодатель устанавливает улучшенные, по сравнению с типовыми, нормы выдачи, спецодежда, выданная по таким нормам, также не облагается страховыми взносами, поскольку подпадает по действие ч. 2 ст. 221

ТК РФ, в которой сказано: «Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения».

Выбытие спецодежды

Спецодежда списывается с учета при непригодности к дальнейшей носке (моральный, физический износ) или в случае продажи.

Пример 4

Выбытие спецодежды, учитываемой в составе основных средств:

Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операций
Дт Кт
31.11.12 01 «Выбытие основных средств» 01 1100 Списана первоначальная стоимость спецодежды
02 01 «Выбытие основных средств» 1000 Отражена величина амортизации по списываемой одежде
91-2 01 «Выбытие основных средств» 100 Отражен убыток по списываемой одежде (если объект не был полностью амортизирован)

 

Пример 5

Если спецодежда учитывается в составе оборотных средств и часть ее стоимости не была погашена:

Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операций
31.11.12 Дт94 Кт10-10 100 Списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды

Вступлением в силу с 01.01.13 Федерального закона от 06.12.11 No402-ФЗ «О бухгалтерском учете» осуществлена попытка сблизить отечественный учет с зарубежным. Применение первичных документов, рекомендованных альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, не обязательно, следовательно, любой экономический субъект может разработать данные формы самостоятельно, отразив ее применение в учетной политике.

Специальная одежда выдается по нормам, регламентируемым законодательно, выдача же форменной одежды – решение работодателя, следовательно, включение расходов на приобретение формы в расчет налога на прибыль является проблематичным.

Форменная одежда

Пункт 5 ст. 255 НК РФ позволяет отнести расходы на приобретение форменной одежды к расходам на оплату труда, если на одежде присутствует логотип, позволяющий идентифицировать торговую организацию, комплект остается в постоянном пользовании работника, выдача закреплена в трудовом договоре или ином внутреннем нормативном акте.

Если форменная одежда остается в собственности организации, учесть ее в расходах нельзя, что подтверждается Письмами финансовых ведомств от 09.10.06 No03-03-04/4/156, No03-03041/1/686.

Бухгалтерский учет форменной одежды регламентируется теми же нормативными документами, что и учет специальной одежды, за исключением Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ от 26.12.02 No135н.

Если форменная одежда используется только на работе, числится на учете работодателя, то объекта обложения НДФЛ у физического лица не возникает, если же одежда находится в постоянном пользовании у работника, то налог начислить необходимо согласно ст. 210 НК РФ.

Выдача форменной одежды облагается страховыми взносами — ч. 1 ст. 7 Закона No212-ФЗ, если она выдается работнику в собственность.

Вступление в силу новой редакции закона «О бухгалтерском учете», безусловно, еще даст повод к размышлениям на тему учета специальной и форменной одежды.

Источник:
«Журнал «Бухгалтерские вести»