МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

Ольга Гусева, бухгалтер-консультант
07.05.2013. «Бухгалтерские вести»

К резервам, условным обязательствам и условным активам следует применять надлежащие критерии признания. В примечаниях к финансовой отчетности должна раскрываться информация, позволяющая пользователям понять их характер, распределение во времени и величину.


Ольга Гусева,
бухгалтер-консультант

В ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (в ред. Приказов Минфина РФ от 14.02.12 №23н и от 27.04.12 №55н) в отличие от международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) сужена сфера применения, вместо понятия «резерв (provision)» используется понятие «оценочное обязательство».

В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций", если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" введен в РФ в соответствии с Положением о признании международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.02.11 №107, по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам и Центральным банком Российской Федерации, Приказом Минфина РФ от 25.11.11 №160н, Приложение №25.

Область применения

Настоящий стандарт должен применяться всеми предприятиями при учете резервов, условных обязательств и условных активов, а так же в отношении резервов на реструктуризацию (включая прекращенную деятельность). Если реструктуризация удовлетворяет определению прекращенной деятельности, может потребоваться дополнительное раскрытие информации в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность". Исключения:

1. Резервы, условные обязательства и условные активы, проистекающие из договоров в стадии исполнения, если только эти договоры не являются обременительными, и тех, на которые распространяется действие иного Международного стандарта финансовой отчетности.

2. Финансовые инструменты (включая гарантии), входящие в сферу применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

3. Договоры в стадии исполнения, если только они не являются обременительными (договоры в стадии исполнения - это договоры, по которым ни одна из сторон не выполнила никаких своих обязательств или обе стороны в равной степени частично выполнили свои обязательства).

4. Случаи, когда иной Международный стандарт финансовой отчетности рассматривает отдельный тип резерва, условного обязательства или условного актива, предприятие должно применять такой стандарт взамен настоящего стандарта. Например, некоторые типы резервов рассматриваются в стандартах, касающихся:

• договоров на строительство (см. МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство");

• налогов на прибыль (см. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");

• аренды (см. МСФО (IAS) 17 "Аренда"). Однако, поскольку МСФО (IAS) 17 не содержит конкретных требований в отношении операционной аренды, ставшей обременительной, в таких случаях применяются положения настоящего стандарта;

• вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"); и

• договоров страхования (см. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"). Однако настоящий стандарт распространяется на резервы, условные обязательства и условные активы страховой компании, отличные от тех, которые возникают в связи с ее договорными обязательствами и правами по договорам страхования, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 4.

Некоторые суммы, учитываемые как резервы, могут относиться к признанию выручки, например, в случае, когда предприятие предоставляет гарантии за вознаграждение. Настоящий стандарт не рассматривает признание выручки. МСФО (IAS) 18 "Выручка" определяет обстоятельства, при которых производится признание выручки, и дает практические рекомендации по применению.

Признавать ли затраты в качестве активов или в качестве расходов определяется другими стандартами МСФО. Эти вопросы не рассматриваются настоящим стандартом. Соответственно, настоящий стандарт не запрещает, но и не требует производить капитализацию затрат, признанных при создании резерва.

 

Определения

Резерв (provision)- обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

Обязательство (liability) (для целей признания в финансовой отчетности) - это существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Обязывающее событие (obligating event) - событие, создающее юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство, в результате которого у предприятия нет реалистичной альтернативы урегулированию этого обязательства.

Юридическое обязательство (legal oblgation) - обязательство, проистекающее из:

  • договора (из прямо определенных или подразумеваемых условий его);

  • законодательства; или

  • иного действия правовых норм.

Условное обязательство (contingent liability):

  • возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия; или

  • существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, так как:

    • не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или

    • величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условный актив (contingent asset) - возможный актив, который возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия.

Обременительный договор (onerous contract) - договор, для которого неизбежные затраты на выполнение обязательств по договору превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды.

Реструктуризация (restructuring)- программа, планируемая и контролируемая руководством и существенно меняющая:

  • масштабы деятельности, осуществляемой предприятием; либо

  • методы ведения этой деятельности.

 

Связь между резервами и условными обязательствами

 

В широком смысле все резервы условны, потому что они характеризуются неопределенностью срока или величины. Однако в рамках настоящего стандарта термин "условный" используется для определения обязательств и активов, не подлежащих признанию, потому что их наличие будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия. Кроме того, термин "условные обязательства" используется для обязательств, которые удовлетворяют определению таковых, но не удовлетворяют критериям их признания.

Настоящий стандарт устанавливает различия между:

  • резервами, которые признаются в качестве обязательства (при допущении возможности получения надежной расчетной оценки), потому что они представляют собой существующие обязательства и представляется вероятным, что для урегулирования обязательств потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и

  • условными обязательствами, которые не признаются в качестве обязательства.

Стандарт запрещает создавать резервы под будущие события и, таким образом, пресекает сглаживание прибыли в отчетности путем резервирования.

 

Резервы и другие обязательства

 

Резервы отличаются от других обязательств, таких, как торговая кредиторская задолженность и начисления, наличием неопределенности относительно сроков или величины будущих затрат, требуемых для проведения расчетов.

Резерв должен признаваться в случаях, когда:

  • у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;

  • представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и

  • возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

В редких случаях бывает неясно, имеет ли место существующее обязательство. Тогда считается, что прошлое событие создает существующее обязательство, если, с учетом всех имеющихся свидетельств, вероятность наличия существующего обязательства на конец отчетного периода превышает вероятность отсутствия такого обязательства.

Почти во всех случаях не возникает сомнений, привело ли прошлое событие к возникновению существующего обязательства. В редких случаях, например, в судебном разбирательстве, может возникнуть разногласие относительно того, произошли ли определенные события или привели ли такие события к возникновению существующего обязательства. В таком случае предприятие устанавливает, имеет ли существующее обязательство место на конец отчетного периода, изучив все имеющиеся свидетельства, включая, например, мнение экспертов. Рассматриваемые свидетельства должны включать любые дополнительные свидетельства, появившиеся благодаря событиям, имевшим место после окончания отчетного периода. На основе таких свидетельств:

  • если наличие существующего обязательства на конец отчетного периода кажется более вероятным, чем его отсутствие, предприятие признает резерв (при соблюдении критериев признания); и

  • если отсутствие существующего обязательства на конец отчетного периода кажется более вероятным, чем его наличие, предприятие раскрывает условное обязательство, если только выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, не является маловероятным.

 

Прошлое событие

 

Прошлое событие, приводящее к возникновению существующего обязательства, называется обязывающим событием. Для того чтобы событие считалось обязывающим, необходимо, чтобы предприятие не имело реалистичной альтернативы урегулированию обязательства, созданного данным событием. Это возможно только:

  • когда урегулирование обязательства может быть произведено в принудительном порядке в соответствии с законодательством; или

  • в случае обязательства, обусловленного сложившейся практикой, когда такое событие (которое может быть действием самого предприятия) создает у других сторон обоснованные ожидания, что предприятие выполнит это обязательство.

В качестве резервов признаются только обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий предприятия (то есть направленности деятельности предприятия в будущем).

Например штрафы или затраты на ликвидацию противозаконного ущерба окружающей среде. Урегулирование и того и другого ведет, вне зависимости от будущих действий предприятия, к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Другой пример, когда предприятие признает резерв на покрытие затрат по выводу из эксплуатации нефтедобывающей установки или атомной электростанции в той степени, в которой предприятие обязано устранить уже нанесенный среде ущерб. И наоборот, под давлением рыночных рычагов или требований законодательства предприятие может намереваться или ему придется понести затраты на организацию своей будущей деятельности определенным образом (например, путем установки дымовых фильтров на заводе определенного типа). Поскольку предприятие может избежать будущих затрат при помощи своих будущих действий, например, изменив режим деятельности, у него нет существующего обязательства по этим будущим затратам и резерв не признается.

 

Вероятное выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды

 

Чтобы обязательство считалось удовлетворяющим критериям признания, должно иметь место не только существующее обязательство, но и достаточная вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, для урегулирования этого обязательства. Для целей настоящего стандарта выбытие ресурсов или иное событие считается вероятным, если такое событие скорее будет иметь место, чем нет, то есть вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда не представляется вероятным, что существующее обязательство имеет место, предприятие раскрывает условное обязательство, если только выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, не является маловероятным, то есть, скорее будет иметь место, чем нет.

В случае, когда имеется ряд аналогичных обязательств (например, гарантии на продукцию и аналогичные договорные обязательства), вероятность того, что для расчетов потребуется выбытие ресурсов, определяется по всей совокупности таких обязательств. Даже при небольшой вероятности выбытия ресурсов по каждому конкретному договору может быть вполне вероятно, что для погашения данного вида обязательств в целом некоторое выбытие ресурсов потребуется. Если это так, то резерв признается в финансовой отчетности (при условии соблюдения других критериев признания).

 

Надежная расчетная оценка обязательства

 

За исключением крайне редких случаев, предприятие будет в состоянии определить множество возможных результатов и, следовательно, произвести расчетную оценку обязательства, достаточно надежную для использования при признании резерва.

В случаях, когда невозможно получить надежную расчетную оценку, имеет место обязательство, которое не может быть признано. Такое обязательство раскрывается в финансовой отчетности как условное обязательство.

 

Условные обязательства и условные активы

 

Предприятие не должно признавать условные обязательства и условные активы.

Информация об условном обязательстве раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности за исключением случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, является незначительной.

Если предприятие несет солидарную ответственность по обязательству, та часть обязательства, исполнение которой ожидается от других сторон, учитывается предприятием как условное обязательство. Предприятие признает резерв в той части обязательства, для погашения которой представляется вероятным выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, за исключением особо редких обстоятельств, когда невозможно привести надежную расчетную оценку.

Условные активы обычно возникают из внеплановых и других неожиданных событий, которые создают возможность притока экономических выгод на предприятие. Примером может служить выставленный предприятием в судебном порядке иск, если результат процесса представляется неопределенным.

Условные активы не признаются в финансовой отчетности и раскрываются в примечаниях, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда и не будет получен. Однако если получение дохода практически бесспорно, то соответствующий актив не является условным и его признание уместно.

Оценка условных активов постоянно пересматривается для того, чтобы обеспечить надлежащее отражение происшедших изменений в финансовой отчетности. Если приток экономических выгод становится практически бесспорным, данный актив и соответствующий доход признаются в финансовой отчетности за тот период, в котором произошло данное изменение. Если приток экономических выгод стал вероятным, предприятие раскрывает в финансовой отчетности условный актив (в примечаниях).

 

Оценка резервов

 

Сумма, признанная в качестве резерва, должна отражать наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования существующего обязательства.

Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства, представляет собой сумму, которую предприятию рационально затратить

  • для погашения обязательства на конец отчетного периода или

  • для передачи его третьему лицу в указанное время.

Часто произвести погашение или передачу обязательства на конец отчетного периода оказывается невозможно или чрезмерно дорого. Тем не менее расчетная оценка суммы, которую предприятию рационально затратить для погашения или передачи обязательства, дает наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства на конец отчетного периода.

Формирование гипотез развития неопределенности и расчетная оценка ожидаемых финансовых последствий проводится исходя из

  • суждения руководства предприятия, дополненного практикой аналогичных операций и,

  • в некоторых случаях, заключениями независимых экспертов.

Для разрешения неопределенности в определении суммы, которая должна быть признана как резерв, используются различные методы в зависимости от обстоятельств. Если при оценке резерва задействовано большое число гипотез, обязательство оценивается путем взвешивания результатов всех возможных гипотез по степени вероятности. Этот статистический метод оценки называется "математическое ожидание". Таким образом, резерв будет разным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери данной суммы 60 или 90 процентов. Там, где имеется непрерывный интервал возможных гипотез и все точки этого пространства одинаково вероятны, берется среднее значение заданного пространства.

 

Пример

Предприятие продает товары с гарантией, по которой покупателям возмещаются затраты на устранение любых производственных дефектов, обнаруженных в течение первых шести месяцев после покупки. Если во всех проданных товарах будут обнаружены небольшие дефекты, затраты на ремонт составят 1 миллион. Если во всех проданных товарах будут обнаружены значительные дефекты, затраты на ремонт составят 4 миллиона. Прошлый опыт и ожидаемый прогноз предприятия говорят о том, что в предстоящем году 75 процентов проданных товаров не будут иметь дефектов, 20 процентов проданных товаров будут иметь небольшие дефекты и 5 процентов проданных товаров будут иметь значительные дефекты. В соответствии с пунктом 24 предприятие оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом.

Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составляет:

(75% от нуля) + (20% от 1 миллиона) + (5% от 4 миллионов) = 400 000

 

Риски и источники неопределенности

 

При оценке резервов необходимо учитывать:

  • риски и источники неопределенности, которые неизбежно сопутствуют многим событиям и определяют обстоятельства, должны учитываться при определении наилучшей расчетной оценки резерва. Риск определяет вариативность ожидаемого результата. Корректировка на риск может увеличить сумму, в которую оценено обязательство.. Однако наличие неопределенности не оправдывает признания избыточных резервов или намеренного завышения оценки обязательств. Осторожность нужна для того, чтобы избежать двойного учета влияния риска и неопределенности и, как результат, завышения резерва.

  • в случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, величина резерва должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства. Ставка (или ставки) дисконтирования должна быть ставкой (или ставками) до учета налогообложения.

  • необходимо учитывать будущие события, которые могут повлиять на сумму, необходимую для урегулирования обязательства, если существуют достаточно объективные свидетельства того, что они произойдут.

  • доходы от ожидаемого выбытия активов не должны учитываться при оценке резерва.

  • оценка резерва проводится без учета налогообложения, налоговые последствия признания резервов и изменений в них рассматриваются в МСФО (IAS) 12.

 

Возмещения

 

Если ожидается, что затраты, или их часть, требуемые для урегулирования резерва, будут возмещены другой стороной, возмещение должно признаваться тогда и только тогда, когда практически бесспорно, что возмещение будет получено, если предприятие погасит свое обязательство. Возмещение должно учитываться как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении такого возмещения, не должна превышать сумму соответствующего резерва.

В отчете о совокупном доходе расходы, связанные с признанием резерва, могут быть представлены за вычетом суммы признанного возмещения.

 

Изменения в оценках и использование резервов

 

Резервы должны пересматриваться на конец каждого отчетного периода и корректироваться с учетом текущей наилучшей расчетной оценки. Если более не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, резерв должен быть восстановлен.

Если применяется дисконтирование, балансовая стоимость резерва увеличивается в каждом периоде, отражая течение времени. Это увеличение признается в качестве затрат по займам.

Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально признан.

 

Применение правил признания и оценки

 

Будущие операционные убытки. Резервы не должны признаваться применительно к будущим операционным убыткам. Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства, и общим критериям признания, установленным для резервов. Ожидание операционных убытков в будущем может указывать на то, что определенные операционные активы могли обесцениться. Предприятие тестирует такие активы на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".

Обременительные договоры. Если предприятие отвечает по договору, который является для него обременительным, существующее обязательство по такому договору должно быть признано в качестве резерва и соответствующим образом оценено.

Договоры в стадии исполнения, не являющиеся обременительными, не входят в сферу применения настоящего стандарта. Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на выход из договора, соответствующие наименьшему из двух значений: суммы затрат на его исполнение и суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора. Прежде чем создать отдельный резерв по обременительному договору, предприятие признает убытки от обесценения каких-либо активов, выделенных для исполнения данного договора (см. МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").

Реструктуризация. Примерами событий, которые могут попадать под определение реструктуризации, являются:

  • продажа или прекращение какого-либо вида деятельности;

  • закрытие подразделений в какой-либо стране или регионе или перенос хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;

  • изменения в структуре управления, например отказ от одного из уровней управления; и

  • коренная реорганизация, оказывающая существенное влияние на характер и направленность деятельности предприятия.

  • Резерв по затратам на реструктуризацию признается только тогда, когда соблюдены общие критерии признания резервов, и, когда предприятие:

  • располагает подробным официальным планом реструктуризации, в котором определены, по крайней мере:

  • затрагиваемая процессом деятельность или ее часть;

  • основные реструктурируемые единицы по территориальному признаку;

  • локализация, должностные обязанности и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с расторжением трудового договора;

  • затраты, которые будут понесены; а также

  • сроки реализации плана; и

  • начав выполнение этого плана или доведя его основные положения до всех затрагиваемых им сторон, создало у них обоснованные ожидания того, что предприятие проведет реструктуризацию.

Свидетельством того, что предприятие приступило к реализации плана реструктуризации, может стать, например, начало демонтажа оборудования, или продажа активов, или публичное объявление основных положений плана. Публичное объявление подробного плана реструктуризации представляет конклюдентное обязательство осуществить реструктуризацию только в том случае, если заявление сделано таким образом и настолько подробно (а именно, приведены все основные положения плана), чтобы сформировать обоснованные ожидания у других сторон, таких, как покупатели, поставщики и работники (или их представители), что предприятие проведет реструктуризацию.

Решение о реструктуризации, принятое руководством или Советом директоров до окончания отчетного периода, не создает на конец отчетного периода конклюдентного обязательства, за исключением случаев, когда предприятие до окончания отчетного периода:

  • приступило к реализации плана реструктуризации; или

  • довело основные положения плана реструктуризации до сведения всех затрагиваемых сторон, создав у них обоснованные ожидания того, что предприятие проведет данную реструктуризацию.

Обязательство по продаже бизнеса не возникает до тех пор, пока предприятие не будет обязано осуществить такую продажу, то есть пока не будет заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже.

Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, то есть те из них, которые одновременно:

  • вызваны непосредственно реструктуризацией; и

  • не связаны с продолжающейся деятельностью предприятия.

Резерв на реструктуризацию не включает затраты на:

  • переподготовку или перемещение остающихся работников;

  • маркетинг; или

  • инвестиции в новые системы и сбытовые сети.

Эти затраты относятся к ведению предприятием деятельности в будущем и не являются обязательствами по реструктуризации на конец отчетного периода.

 

Раскрытие информации

 

Для каждого вида резервов предприятие должно раскрывать следующую информацию:

  • балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода;

  • дополнительные резервы, признанные в течение периода, включая увеличение существующих резервов;

  • суммы, использованные (то есть реально понесенные и списанные за счет резерва) в течение периода;

  • неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; и

  • приращение дисконтированной суммы за отчетный период с течением времени и результат изменений ставки дисконтирования.

  • краткое описание характера обязательства и ожидаемые сроки выбытия связанных с ним экономических выгод;

  • указание на признаки неопределенности в отношении величины и сроков их выбытия. В тех случаях, когда требуется полнота представления информации, предприятие должно раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий, рассматриваемых в пункте 48; и

  • величину любого ожидаемого возмещения, с указанием величины актива, который был признан в отношении этого ожидаемого возмещения.

Если только вероятность выбытия каких-либо ресурсов для урегулирования обязательства не является незначительной, предприятие должно раскрывать по каждому виду условных обязательств на конец отчетного периода краткое описание характера условного обязательства и, где это практически осуществимо:

  • расчетную оценку его влияния на финансовые показатели, согласно принципам оценки

  • указание на признаки неопределенности в отношении величины и сумм возможного выбытия ресурсов; и

  • возможность какого-либо возмещения.

При определении того, какие резервы или условные обязательства могут быть выделены в отдельный вид, необходимо рассмотреть, достаточно ли близки они по характеру, чтобы заявление о них как едином целом. Таким образом, может оказаться уместным учитывать как один вид резервов суммы, относящиеся к гарантиям на разные товары, но будет неправильным учитывать в рамках единого вида резервов суммы, относящиеся к стандартным гарантиям, и суммы, являющиеся предметом судебных разбирательств. В этих случаях, предприятие раскрывает информацию, таким образом, чтобы была видна связь между резервом и условным обязательством.

При раскрытии информации об условных активах важно избегать предоставления вводящих в заблуждение указаний на степень вероятности получения дохода. Если какая-либо информация, не раскрывается по причине практической неосуществимости, на этот факт должно быть указано в финансовой отчетности.

В исключительно редких случаях могут быть основания полагать, что раскрытие всей или части информации, нанесет серьезный урон позиции предприятия в споре с другими сторонами о предмете резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях предприятие может не раскрывать отмеченную информацию, однако должен раскрываться общий характер спора с указанием на то, что эта информация не была раскрыта, и причины, почему это не было сделано.

 

Условия переходного периода

 

Результаты принятия настоящего стандарта на дату вступления его в силу (или ранее) должны быть отражены в учете в виде корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, в котором настоящий стандарт был применен впервые. Корректировка вступительного сальдо нераспределенной прибыли для самого раннего из представленных периодов и пересчет сравнительной информации предприятиями приветствуются, но не требуются. Если сравнительная информация не была пересчитана, этот факт должен быть раскрыт.

Источник:
«Журнал «Бухгалтерские вести»