Учет брака на производстве

Источник: «Бухгалтерские вести» 26.11.2013

Брак – это неизбежная часть производственного процесса, возникающая в силу неправильной наладки или неисправности оборудования, человеческого фактора, дефектов сырья.

Процент продукции, не соответствующей стандартам качества, принятым на предприятии, или техническим условиям, должен быть строго регулируем и доведен до минимума.

По экономическому смыслу изделия, которые не могут применяться вообще или могут считаться готовой продукцией только после дополнительных доработок и исправлений, являются непроизводительным расходом.

Виды брака

В зависимости от обнаруженных недостатковИсправимый – изделия, которые будут удовлетворять стандартам после выполнения экономически обоснованных измененийНеисправимый – исправление дефекта экономически неоправдано
В зависимости от места выявленияВнутренний – брак, обнаруженный на любой стадии производственного процессаВнешний – брак, выявленный после отправки конечному потребителю

Tatiana_Bystrova.png

Татьяна Быстрова, ведущий бухгалтер-консультант Intercomp

Любой случай брака должен быть описан в акте, составленном комиссией, отвечающей за качество продукции. Также должна быть оставлена калькуляция по статьям прямых издержек.

На предприятии в зависимости от особенностей технологического процесса и характера производства должна быть разработана инструкция для документирования и классификации возможных случаев брака, причин возникновения и невозможности дальнейшего использования испорченного изделия.

Если номенклатура выпускаемой продукции невелика, себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по тем же статьям, что используются для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением общехозяйственных расходов, потерь от брака, расходов на освоение новых производств, прочих производственных расходов; не предприятиях с большим количеством видов продукции применяется метод нормативной себестоимости.

В себестоимость внешнего брака также входят расходы по транспортировке впоследствии забракованной продукции до покупателя, а также по возврату некачественного изделия.

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н (ред. от 08.11.10) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению") для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28.


Потери от брака = себестоимость окончательно забракованной продукции – удержания и возмещения + расходы по устранению выявленного брака + стоимость материалов (в том числе сверх норм), использованных при наладке оборудования-Стоимость отходов, дальнейшее использование которых возможно + стоимость ущерба, отнесенная на заработную плату виновных лиц + стоимость ущерба, возмещенная поставщиками некачественного сырья

Пример 1

Из партии произведенных деталей 1 выявлен брак 20 штук, из партии деталей 2 – 15 штук. Комиссией установлено, что из партии деталей 1 может быть в дальнейшем использовано 2 штуки, а из партии деталей 2 – 5 штук.

1. На основании калькуляции для расчета себестоимости готовой продукции рассчитана себестоимость бракованных изделий:

Прямые затраты на изготовление в расчете на 1 изделие

Себест-ть материала

Заработная плата произв-го персонала

Страховые взносы

Амортизация станка

Общепроизв-ные расходы (аморт-я, электроэнергия)

Итого

Деталь 1

2000

3100

930

2238,5

1700

9968,5

Деталь 2

2500

3800

1140

2761,5

2200

12401,5

Итого

4500

6900

2070

5000

3900

22370

2. Рассчитана сумма возможного возмещения потерь:

В соответствии с п. 1 ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Поскольку из партии деталей 1 только 2 штуки признаны пригодными для исправления, прямой действительный ущерб составит: 9968,50 руб. х 18 = 179 433 руб.

Согласно ст. 241 Трудового кодекса РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

В соответствии с подп. 4 и 7 ПБУ 18/02 в налоговом учете в связи с возмещением работником причиненного ущерба признается доход, в бухгалтерском же учете дохода не возникает, что в месяце признания работником ущерба приводит к образованию постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.

Согласно п. 2 ст. 257 Гражданского кодекса под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Комиссией выявлено, что брак 10 штук деталей 2 был допущен в связи с наличием пустот в металле.

При нарушении договорных обязательств величина полученного убытка определяется исходя из себестоимости брака: 5 х12 401,50 = 62 007,50 руб. Предъявленная продавцу претензия признана полностью.

Возмещение потерь

Себестоимость брака по цене возможного использованияУдержано с виновных лицПотери от брака компенсированы поставщикомИтого
Деталь 1199371794330199370
Деталь 262007,5062007,5124015
Итого81944,517943362007,5323385

3. Потери от брака:

Деталь 1: (9968,50 руб. х 20 штук) -179 433 – 19 937 = 0 руб.

Деталь 2: (12401,50 руб. х 15 штук) -6 2007,50–62 007,50 = 62 007,5 руб.


Корреспонденция счетов ДтКорреспонденция счетов КтСумма, рубСодержание операции
2820199370+186022,50Отражена фактическая себестоимость выявленного брака по деталям 1 (20 штук) и 2 (15 штук)
10-12862007,5+19937Оприходованы некондиционные детали 1 (2 штуки) и детали 2 (10 штук), пригодные для использования
73-228179430Отражена сумма ущерба ко взысканию с виновных лиц
76-26060007,5Отражена сумма ущерба, компенсированная поставщиком некачественного сырья
202862007,5Сумма окончательного брака отнесена на себестоимость продукции

Согласно п. 1 ст. 264 Налогового кодекса потери от брака признаются прочими расходами. В соответствии с п. 2 ст. 318 Налогового кодекса такие расходы в качестве косвенных полностью признаются в расходах текущего (налогового) периода, в то время как бухгалтерскую прибыль или убыток они сформируют в период реализации продукции. Однако в учетной политике организации потери от брака могут быть признаны прямыми и формировать налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены.

В статье использованы документы:

■ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 23.07.13.

■ Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 №197-ФЗ. В ред. от 23.07.13, с изм. с 01.09.13.

■ Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». В ред. от 08.11.10.

■ Приказ Минфина РФ от 19.11.02 №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02». В ред. от 24.12.10.