НДС 20%. Как действовать в 2019?

Автор: Елена Рыбникова, руководитель отдела контроля качества услуг и методологии

На Бизнес-практике Интеркомп бурно обсуждалась тема увеличения ставки НДС. Как действовать в переходный период? Как верно рассчитать момент определения налоговой базы? Как правильно выстроить договорную работу? Вы спрашивали — мы отвечаем.


Елена Рыбникова
руководитель отдела контроля качества услуг и методологии

Момент определения налоговой базы

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: 

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 августа 2018 г. № 03-07-05/55290: исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 1 января 2019 года, в том числе, предусматривающим перечисление авансовых платежей, не предусмотрено.

 2018 год     01.01.2019 г      Комментарии
Отгрузка товаров (работ, услуг)

НДС 18%

Отплата отгруженных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг)

НДС 18%

Последующая оплата  свершившегося момента начисления НДС осуществляется по правилам прошлого года.

Аванс за отгрузку товаров (работ, услуг)

НДС 18%

Отгрузка товаров (работ, услуг)

НДС 20%

Момент начисления НДС возникает дважды до 01.01.2019 и после, правила начисления принимаются по двум редакциям НК РФ.

На практике получается, что если товары были отгружены в 2018 году, а оплата будет совершена уже в 2019 году, то здесь не возникает «разрыва» в ставках НДС. 

Но если условиями договора и фактически одна сторона сделки перечислила аванс в 2018 году, то до момента отгрузки обе стороны начисляют НДС в 2018 году с выданных / полученных авансов. По факту отгрузки в 2019 году операция должна быть проведена уже по новой редакции НК РФ — по ставке 20% НДС. В данном случае возникает «разрыв» между ставками на 2%. 

При буквальном прочтении данные 2% в бюджет должен отдать продавец, а покупатель поставит себе уплаченный продавцом повышенный НДС к вычету за 1 квартал 2019 года. Авансы по 18% будут возмещены по факту отгрузки.

Работа с договорами 

  • Обратите внимание на договоры, заключенные с партнерами до 01.01.2019 года. В частности, если в договоре буквально прописано «НДС 18%», то без внесения изменений в такой договор покупатель может продолжать оплачивать товары (работы, услуги) по ставке 18%, и продавцу придется уплачивать 2% НДС в бюджет за счет собственных средств. 
  • В договоре указана стоимость без учета налога. В этом случае налог надо начислить сверх стоимости товаров, работ или услуг. Эту разницу можно покрыть как за счет покупателя, так и за счет продавца. Покупатель может доплатить разницу без дополнительного соглашения к договору, так как перерасчет связан с изменениями законодательства. Но если он отказывается от доплаты, тогда разницу придется покрывать за счет прибыли продавца. В этом случае нужно изменить условия договора и прописать в дополнительном соглашении фиксированную стоимость товара с учетом НДС. 
  • В договоре прямо не сказано, входит НДС в стоимость или нет. Проанализируйте условия договора и обстоятельства его заключения, в том числе деловую переписку. Нужно выяснить, учтен ли налог в цене договора или цена договора не включается НДС. В первом случае поставщик должен сам выделить сумму НДС расчетным методом. Во втором случае поставщик должен начислить НДС сверх цены и предъявить сумму налога покупателю.

Рекомендации Интеркомп

  1. По возможности перенесите часть январских поставок на декабрь 2018 года. Это позволит вам начислить НДС с выручки по ставке 18%. По той же причине есть смысл подписать в декабре 2018 года акты приемки-сдачи выполненных работ или оказанных услуг.
  2. Ставку НДС 20% применяйте только в отношении товаров, работ, услуг или имущественных прав, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2019 года. Дата заключения договора на размер ставки не влияет.
  3. Мы рекомендуем заключить к существующим договорам дополнительные соглашения об изменения ставки НДС, либо дополнить договора унифицированной фразой «облагается НДС, согласно действующего налогового законодательства РФ».
  4. Если вы не хотите повышать цены на товары, работы услуги в связи с увеличением ставки НДС, то возможны варианты предоставления скидок, бонусов, ретро-бонусов покупателям в размере 2%, закрепив новые договоренности в дополнительных соглашениях к действующим договорам (контрактам).